При исследовании данных о дебиторской и кредиторской задолженности исследуемого хозяйствующего субъекта используются риск-ориентированные методы для определения существа проводимых хозяйственных операций исследуемым хозяйствующим субъектом, ставшие фактором происхождения и состояния задолженностей (см. Алешин А.С., Ушанов П.В. «О развитии методологии судебно-экономических экспертиз» Журнал «Банковское дело» 2018, №2, стр. 14).
Предметом исследования являются хозяйственные операции. Объектами исследования выступают данные из трех источников:
— фактографическая информация (Ф) – документы и материалы произвольной формы или унифицированные по корпоративным стандартам (при их наличии) составленные на этапе подготовки и принятия решений по проводимым хозяйственным операциям, а также на этапе «рефлексия» (оценка хода и результатов), представленные в управленческом учете организации; во внутреннем документообороте (докладные, служебные записки, справки и т.д. с экономической информацией о подготавливаемых и проводимых хозяйственных операциях); протоколы рабочих совещаний и заседаний коллегиальных органов, расчеты, оценки, заключения, переписка, презентации и другие документы, могущие служить (технико-) экономическим обоснованием проводимых хозяйственных операций;
— документальная информация (Д), представленная в унифицированных формах первичных (оправдательных) документов бухгалтерского учета предприятий и организаций, оформленных в соответствии с положениями и правилами бухгалтерского и налогового учета, касающаяся деятельности исследуемого хозяйствующего субъекта;
— учетная информация (У), представленная в регистрах бухгалтерского и налогового учета исследуемого хозяйствующего субъекта; в базах данных клиентских кредитно-финансовых учреждений; в регистрах и базах данных лицензированных реестродержателей акционерных обществ, депозитариев и репозитариев; государственных, централизованных реестров и баз данных (ФНС, ЕГРЮЛ, Росреестр, ГИБДД, ГТС, СРО и т.д.), касающаяся деятельности исследуемого хозяйствующего субъекта.
Данные целесообразно группировать в разрезе каждого дебитора/ кредитора.
В случае отсутствия или недостатка какой-либо исходной информации, например, отсутствие в данных по исследуемой хозяйственной операции материалов и информации из источников класса «Ф», заказчик должен позаботиться о замещении. В качестве замещения используются результаты интервьюирования должностных лиц и специалистов служб (подразделений) исследуемого хозяйствующего субъекта, непосредственно вовлеченных в процесс подготовки и принятия решения по исследуемой хозяйственной операции, с ответом на вопросы:
— какое конкретно лицо (должность, подразделение) выступило инициатором проведения исследуемой хозяйственной операции и входило ли это в круг его прямых функциональных обязанностей;
— при подготовке решения по проведению исследуемой хозяйственной операции производилась ли оценка рыночной информации (маркетинг) о ценах покупок/продаж и об объемах соответствующих рынков, а также о планируемых расходах и прогнозируемой рентабельности в текущих условиях и с прогнозом на будущие периоды? (рыночные риски);
— при подготовке решения по проведению исследуемой хозяйственной операции производилась ли оценка готовности и возможностей финансовой системы предприятия для проведения исследуемой операции, т.е. оценка изменения общих показателей в результате проведения операции: ликвидности, устойчивости, кредитоспособности, обеспеченности оборотными средствами, эффективности использования оборотных и основных средств (капитала), инвестиционной привлекательности и т.д. (риски ликвидности);
— при подготовке решения по проведению исследуемой хозяйственной операции производилась ли оценка готовности материально-технической, производственной, ресурсной и кадровой базы предприятия, т. е. возможность создать или изменять, а также поддерживать соответствующий бизнес-процесс, в рамках которого будет проводиться исследуемая хозяйственная операция (операционные риски);
— при подготовке решения по проведению исследуемой хозяйственной операции производилась ли оценка методов и способов подбора поставщиков, подрядчиков, заказчиков, покупателей, заемщиков, займодавцев и т.д., какими методами предполагалось решать проблемы, связанные с неисполнением должниками своих обязанностей или в случае недружественного поведения кредиторов (контрагентские риски);
— при подготовке решения по проведению исследуемой хозяйственной операции производилась ли оценка соответствия предполагаемой деятельности и действий нормам правового, отраслевого или иного специального регулирования, обеспечиваются ли охраняемые законом интересы граждан, организаций и государства (комплаенс-риски).
В случае положительного ответа на любой из вышеперечисленных вопросов необходимо запросить уточнение обстоятельств: персональный состав участников событий и действий, наименование коллегиальных органов, выдававших суждение (заключение) или выносивших соответствующее решение, их состав, даты, уровень полномочий и проч.
В случае, если инициатором проведения исследуемой хозяйственной операции выступало первое лицо (высший руководитель) предприятия и, при этом, никаких оценок не производилось и решений коллегиальными органами предприятия, иными профильными специалистами не выносилось, следует направить запрос непосредственно данному руководителю. Запрос должен содержать вопросы о резонах такого единоличного принятия решения по проведению исследуемой хозяйственной операции и о способах принятия им (высшим руководителем) такого решения, а именно, кто готовил ему исходную информацию в разрезе всех вышеперечисленных рисках, как он ее оценивал, при помощи каких (чьих) специалистов, получал ли он от кого-то прямое указание на совершение исследуемой хозяйственной операции, какими задачами и интересами он руководствовался при принятии решения о проведении исследуемой хозяйственной операции.
Заказчиками исследования дебиторской задолженности исследуемого хозяйствующего субъекта могут выступать исполнительные органы предприятий, контрольно-ревизионные службы компаний или владельцы капитала исследуемого хозяйствующего субъекта при наличии сомнений в адекватном отражении данного актива в бухгалтерском учете исследуемого хозяйствующего субъекта в части оценки состояния и его фактической судьбы.
Заказчиками исследования кредиторской задолженности хозяйствующего субъекта могут быть владельцы капитала, которые имеют основания усматривать в действиях управляющих высокий риск утраты права на свой капитал (долю в капитале). Путем, например, передачи прав управления деятельностью предприятия кредиторам вследствие несостоятельности и возможного банкротства должника. Особенно велик данный риск при изменениях в структуре владельцев бизнеса, например, в рамках процедур правонаследия обстоятельства прихода менее опытных, менее квалифицированных собственников.
Ответственность за полноту и достоверность информации, представляемой на исследование, несет заказчик.
В процессе исследования эксперт (комиссия экспертов) может обращаться к заказчику с дополнительными запросами информации из регистров и баз данных корпоративных, централизованных и государственных держателей учетной информации, либо получать ее самостоятельно с внесением стоимости такой работы в итоговую сумму цены исследования. Кроме того, заказчик, в случае необходимости, должен иметь возможность обеспечить получение от контрагентов исследуемого хозяйствующего субъекта информации с данными о корреспондирующихся операциях, сделках и расчетах, отраженных в документах и учете контрагента.
Срок выдачи результатов исследования определяется сроком передачи исходной и дополнительной информации по запросам экспертов, сроком, собственного, самого исследования, а также временем, необходимым для подготовки текста итогового документа.
Из опыта нашей практики можно сказать, что ориентировочно, срок выполнения работ по исследованию дебиторской/кредиторской задолженности варьируется от 2-х до 4-х месяцев, а договорная стоимость устанавливается в пределах от 0,5 до 3-х миллионов рублей в зависимости от качества исходных материалов, объема исследуемых операций и сроков представления данных на исследование.
©НП «КРЭС» 2019г.
